operaciones vinculadas

Límites en la obligación de informar sobre operaciones vinculadas

Si hemos realizado operaciones con personas o entidades vinculadas, puede ser que estemos obligados a incluir en nuestra declaración del Impuesto sobre Sociedades cierta información sobre estas operaciones vinculadas en función de la cuantía y el tipo de éstas. Concretamente para el ejercicio 2015 el modelo 200 de declaración habilita un cuadro a tal efecto en la página 22.

Para que podamos cumplimentar dicho cuadro debemos marcar primero la casilla 00069 de la página 1 del modelo 200. En este momento surge la pregunta de cuándo estamos obligados a consignar tal información y por tanto marcar esta casilla.

La respuesta es siempre que el importe de la contraprestación del conjunto de operaciones realizadas con la misma persona o entidad vinculada en el ejercicio supere los 250.000 euros, de acuerdo con el valor de mercado. En este supuesto no importa ni la cifra de negocios ni el tipo de operación vinculada.

Además también debemos declarar ciertas operaciones específicas que se realicen en el período impositivo con la misma persona o entidad vinculada cuando sean del mismo tipo, se utilice el mismo método de valoración y superen el importe conjunto de 100.000 euros de valor de mercado. Estas operaciones específicas son:

  • Las operaciones realizadas con personas o entidades residentes en países o territorios considerados como paraísos fiscales.
  • Las operaciones realizadas por contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, en el desarrollo de una actividad económica a la que resulte de aplicación el método de estimación objetiva con sociedades en las que aquéllos o sus cónyuges, ascendientes o descendientes, de forma individual o conjuntamente entre todos ellos, tengan un porcentaje igual o superior al 25 por 100 del capital o de los fondos propios.
  • Las operaciones que consistan en la transmisión de negocios o de valores o participaciones representativas de la participación en los fondos propios de cualquier tipo de entidades no admitidos a negociación en alguno de los mercados regulados de valores.
  • Las operaciones que consistan en la transmisión de inmuebles o de operaciones sobre activos que tengan la consideración de intangibles de acuerdo con los criterios contables.

Además de esta información a declarar en el modelo 200, si hemos realizado operaciones vinculadas debemos de mantener cierta documentación específica a disposición de la Administración tributaria a efectos de comprobación.

En el caso de entidades de reducida dimensión (aquellas cuyo importe neto de la cifra de negocios es inferior a 10 millones de euros) es suficiente con rellenar el documento normalizado del Anexo V de la Orden HAP/871/2016, de 6 de junio. Para ello se marcará la casilla 00068 de la página 1 del modelo.

En el supuesto de personas o entidades vinculadas cuyo importe neto de la cifra de negocios sea inferior a 45 millones de euros, la documentación específica tendrá el siguiente contenido simplificado:

  1. Descripción de la naturaleza, características e importe de las operaciones vinculadas.
  2. Nombre y apellidos o razón social o denominación completa, domicilio fiscal y número de identificación fiscal del contribuyente y de las personas o entidades vinculadas con las que se realice la operación.
  3. Identificación del método de valoración utilizado.
  4. Comparables obtenidos y valor o intervalos de valores derivados del método de valoración utilizado.

Y ya si el importe de la cifra de negocios es igual o superior a 45 millones de euros la documentación específica de las operaciones vinculadas deberá contener todos los apartados enumerados en el apartado 1 del artículo 16 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 634/2015, de 10 de julio. Si bien en este último caso y sólo de forma transitoria para el ejercicio 2015 se permitía seguir con la misma documentación establecida en el anterior Reglamento, aprobado por el Real Decreto 1777/2004.

Por último cabe destacar que existen algunas entidades y operaciones que no están obligadas ni a declarar ni a mantener documentación específica de sus operaciones vinculadas, tales como:

  • Entidades integrantes de un grupo fiscal, por las operaciones realizadas dentro del grupo.
  • Agrupaciones de interés económico (AIEs) y Uniones temporales de empresas (UTEs).
  • Entidades de crédito integradas en un Sistema Institucional de Protección (SIP) aprobado por el Banco de España, por las operaciones realizadas entre ellas.
  • Operaciones realizadas en el ámbito de ofertas públicas de venta o de ofertas públicas de adquisición de valores.

Para terminar, teniendo en cuenta que con tanto baile de cifras y situaciones podemos habernos liado aun más, incluimos al final de este comentario una tabla en la que esperamos se vean mejor las obligaciones derivadas de las operaciones vinculadas realizadas y les recordamos que en cualquier caso desde SuperContable ponemos a su disposición el Asesor del Impuesto sobre Sociedades, en donde podrá obtener toda la información necesaria sobre las operaciones vinculadas, así como la documentación obligatoria para llevarlas a cabo correctamente.

Tipo de operación vinculadaImporte de las operaciones realizadas en el periodo impositivo con la misma persona o entidadDeclaración en modelo 200Documentación específica
Operaciones vinculadas no específicasHasta 250.000 € NONO
Mas de 250.000 € SICN hasta 10MDocumento normalizado
CN entre 10M y 45MSimplificada (Art. 16.4 RIS)
CN igual o más de 45MCompleta (Art 16.1 RIS)
Operaciones vinculadas específicasHasta 250.000 €Hasta 100.000 € en conjunto de operaciones del mismo tipo y método de valoración NONO
Más de 100.000 € en conjunto de operaciones del mismo tipo y método de valoración SINO
Mas de 250.000 € SICompleta (Art. 16.1 RIS)

Fuente imagen: Morguefile.com


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